《資源再生》雜志國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)為：CN11-5544/TF，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)出版物號(hào)為：ISSN 1673-7776。郵發(fā)代號(hào)：80-126
1月15日至16日，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議在北京召開。會(huì)議指出，2024年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)大力推廣資源回收企業(yè)向出售廢舊物品的自然人“反向開票”措施，全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)“反向開票”185萬份，有力支持“兩新”政策落地。回首2024年“反向開票”政策的落地與推廣進(jìn)程，自2024年3月7日國(guó)務(wù)院印發(fā)《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》（國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào)）定調(diào)推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”做法后，4月9日，國(guó)家稅務(wù)總局胡靜林局長(zhǎng)主持召開相關(guān)協(xié)會(huì)和企業(yè)的座談會(huì)，明確表示4月底前實(shí)現(xiàn)資源回收企業(yè)“反向開票”，同月29日“反向開票”政策正式施行。從目前實(shí)踐情況來看，“反向開票”政策出臺(tái)以來，各地的落地與推廣進(jìn)度不一，有的地區(qū)已于2024年5月開出第一張反向發(fā)票、鼓勵(lì)企業(yè)積極適用“反向開票”政策，有的地區(qū)對(duì)“反向開票”的報(bào)廢產(chǎn)品類型作出限制，而部分地區(qū)則因尚無細(xì)化政策出臺(tái)，政策落地較慢……
展望2025年，可以預(yù)見的是，再生資源行業(yè)的“反向開票”政策將加快落地與推行——2025年1月5日，國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于2025年加力擴(kuò)圍實(shí)施大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新政策的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2025〕13號(hào)），從加力推進(jìn)設(shè)備更新、擴(kuò)圍支持消費(fèi)品以舊換新、加快提升回收循環(huán)利用水平、充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)提升牽引作用、加強(qiáng)組織實(shí)施等五個(gè)方面部署新一年的“兩新”政策，其中明確提出要加快推行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，規(guī)范資源回收利用行業(yè)稅收秩序。
鑒往知來，2024年“反向開票”政策的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)于2025年加快推行“反向開票”導(dǎo)向下的資源回收企業(yè)正確理解與適用政策具有重要意義?；谖覀儗?duì)再生資源行業(yè)的長(zhǎng)期觀察與對(duì)“反向開票”落地情況的調(diào)研，本文總結(jié)歸納目前“反向開票”政策落地的實(shí)務(wù)問題與合規(guī)要點(diǎn)，供廣大讀者參考。
一、自然人出售者名下有個(gè)體戶的，回收企業(yè)反向開具的發(fā)票或存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱5號(hào)公告）規(guī)定，“反向開票”的適用對(duì)象為自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱自然人出售者），具體包括兩類，一是銷售自己使用過的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，二是銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個(gè)自然月“反向開票”累計(jì)銷售額不超過500萬元的自然人。需要明確的是，在稅法語境下，5號(hào)公告所述的“自然人”不包括個(gè)體工商戶，實(shí)踐中不乏有回收企業(yè)自個(gè)體戶收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品，此種情形無法適用“反向開票”。
在目前“反向開票”實(shí)踐中，有部分回收企業(yè)在反向開具發(fā)票后，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知自然人出售者名下有個(gè)體戶，回收企業(yè)從該自然人出售者處收購(gòu)不能反向開票，要求企業(yè)作廢或紅沖。對(duì)于此種情況，回收企業(yè)在適用“反向開票”政策前除充分了解地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體征管要求外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)自然人出售者開展相應(yīng)的盡調(diào)，或要求其出具名下無個(gè)體戶或企業(yè)的承諾函、投資或任職查詢記錄等，避免反向開具的發(fā)票被認(rèn)定為不合規(guī)。
二、回收企業(yè)需關(guān)注自然人出售者“反向開票”限額潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
5號(hào)公告規(guī)定，自然人出售者適用“反向開票”的條件之一為連續(xù)不超過12個(gè)月“反向開票”累計(jì)銷售額不超過500萬元，對(duì)于銷售額為500萬元以上的出售者，5號(hào)公告規(guī)定資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)其辦理稅務(wù)登記。目前實(shí)踐中，部分自然人散戶銷售額遠(yuǎn)超5號(hào)公告的規(guī)定，在實(shí)際業(yè)務(wù)開展中，可能存在為符合“反向開票”條件進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分的情況，回收企業(yè)基于此反向開具的發(fā)票也面臨“票貨分離”、無法正常抵扣乃至虛開的風(fēng)險(xiǎn)。
因此，回收企業(yè)在適用“反向開票”政策的過程中，應(yīng)建立相關(guān)機(jī)制動(dòng)態(tài)跟蹤自然人出售者的銷售額，核查實(shí)際供貨主體與開票對(duì)象是否一致，對(duì)于已供貨但開票時(shí)發(fā)現(xiàn)超過限額的情況，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)自然人出售者辦理稅務(wù)登記、正常開具發(fā)票，并通過訂立補(bǔ)充協(xié)議、留存相關(guān)業(yè)務(wù)資料等形式證明收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與“票貨”的一致性。
三、回收環(huán)節(jié)仍以自制憑證入賬或?qū)⒚媾R調(diào)整補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)
“反向開票”政策回應(yīng)了資源回收業(yè)務(wù)中“第一張票”的問題，符合條件的回收企業(yè)反向開具的發(fā)票可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證以及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證使用。在稅收政策已對(duì)行業(yè)長(zhǎng)期存在的實(shí)踐難題提出解決方式后，回收企業(yè)與自然人發(fā)生貨物購(gòu)銷業(yè)務(wù)后若仍以自制憑證入賬進(jìn)行成本扣除則將面臨較大的調(diào)整補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。
更進(jìn)一步地，目前較為普遍的“散戶—3%簡(jiǎn)易計(jì)稅企業(yè)—回收企業(yè)（財(cái)政返還）—回收企業(yè)—生產(chǎn)企業(yè)”模式中，3%簡(jiǎn)易計(jì)稅企業(yè)多采用自制憑證入賬的方式解決企業(yè)所得稅稅前扣除問題，在推廣“反向開票”政策后，部分3%簡(jiǎn)易計(jì)稅企業(yè)在面臨調(diào)整補(bǔ)稅問題時(shí)，極有可能因未申報(bào)納稅被認(rèn)定為非正常戶，影響下游企業(yè)增值稅的正常抵扣。
四、回收企業(yè)未按規(guī)定代辦稅費(fèi)的，將影響“反向開票”業(yè)務(wù)正常進(jìn)行
根據(jù)5號(hào)公告，回收企業(yè)向出售者“反向開票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，并于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)，若未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。同時(shí)，由于5號(hào)公告并未規(guī)定暫停回收企業(yè)“反向開票”資格后的處理，能否恢復(fù)、何時(shí)恢復(fù)、如何恢復(fù)等均不明確，則資源回收企業(yè)可能因未按規(guī)定代辦稅費(fèi)而導(dǎo)致企業(yè)整個(gè)“反向開票”業(yè)務(wù)無法繼續(xù)進(jìn)行。
五、“反向開票”加強(qiáng)對(duì)供廢源頭稅收監(jiān)管，自然人出售者及產(chǎn)廢企業(yè)均需關(guān)注是否履行納稅義務(wù)
自然人散戶具有“多、小、散、弱”的特點(diǎn)，而又因自然人稅收遵從意識(shí)不足，在實(shí)踐中存在一定的稅收征管難度。5號(hào)公告明確了一條新的自然人稅收征管路徑——資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，即將自然人自行申報(bào)納稅的征管方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^回收企業(yè)代辦稅費(fèi)實(shí)現(xiàn)自然人的稅費(fèi)監(jiān)管，提高了征管的效率。
因此，在“反向開票”全面推廣后，一方面，自然人出售者銷售再生資源時(shí)的業(yè)務(wù)信息、納稅信息得以有效采集，通過上述回收企業(yè)代辦稅費(fèi)與自然人出售者自行辦理匯算清繳的征管機(jī)制使得自然人出售者的納稅申報(bào)義務(wù)得以有效履行；另一方面，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者次年辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳需取得相關(guān)的費(fèi)用憑證，未來或?qū)⑦M(jìn)一步歸集源頭產(chǎn)廢企業(yè)的資源銷售情況，進(jìn)而強(qiáng)化源頭產(chǎn)廢企業(yè)的稅收征管。
六、自然人出售者應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅匯算清繳
自然人出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，由回收企業(yè)按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，而在次年3月31日前，自然人應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳。出售者若存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情形的，將面臨被追繳稅款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，若收到稅務(wù)通知后仍不及時(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的，可能被認(rèn)定為《稅收征收管理法》第六十三條第一款的“經(jīng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的偷稅情形，從而面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。2024年度的個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳已于今年1月1日開啟，適用“反向開票”的自然人出售者面臨政策施行后的第一次匯算清繳，相關(guān)人員及企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注自然人出售者匯算清繳相關(guān)事項(xiàng)。
此外，個(gè)稅預(yù)繳與匯算清繳的主體與管理地不同、異地收購(gòu)等情況或?qū)?dǎo)致匯算清繳時(shí)補(bǔ)稅、退稅的爭(zhēng)議。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局在資源回收企業(yè)“反向開票”政策專欄的回復(fù)，對(duì)于“反向開票”年銷售額不超過500萬元（不含增值稅）的出售者，在向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，無法獲取完整、準(zhǔn)確成本費(fèi)用資料，不能正確計(jì)算年應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定時(shí)間內(nèi)采用核定應(yīng)稅所得率方式征收，參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）中的“商業(yè)”行業(yè)適用的應(yīng)稅所得率，從低確定（5%）。在此情形下，根據(jù)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，當(dāng)出售者銷售210萬元報(bào)廢產(chǎn)品時(shí)，回收企業(yè)預(yù)繳的個(gè)稅與出售者應(yīng)繳納的個(gè)稅金額相等，此時(shí)出售者匯算清繳時(shí)不需要補(bǔ)稅或退稅，而其他的情況下均存在補(bǔ)稅、退稅的問題。則關(guān)于補(bǔ)稅由回收企業(yè)還是出售者承擔(dān)、退稅由誰取得等將引發(fā)回收企業(yè)與出售者間的爭(zhēng)議，可能會(huì)影響交易的順利進(jìn)行。此外，基于個(gè)稅預(yù)繳與匯算清繳的制度設(shè)計(jì)，在發(fā)生異地收購(gòu)時(shí)，對(duì)地方稅源亦會(huì)產(chǎn)生影響：例如，位于B省的回收企業(yè)向位于A省的自然人出售者收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品并反向開具發(fā)票，在發(fā)票開具當(dāng)時(shí)，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其經(jīng)營(yíng)所在地B省為出售者預(yù)繳個(gè)人所得稅，次年出售者自行在A省辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳。實(shí)踐中，為保障稅款征收，部分地區(qū)可能不允許回收企業(yè)跨省反向開票，即要求出售者與擬反向開票的回收企業(yè)需位于同一地區(qū)，回收企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時(shí)，亦應(yīng)當(dāng)考慮上述情形的實(shí)際影響。
七、回收環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)模式調(diào)整需考量多重因素
基于“反向開票”政策，部分資源回收企業(yè)擬對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，如考慮是否繼續(xù)通過3%簡(jiǎn)易計(jì)稅企業(yè)開展購(gòu)銷貿(mào)易、是否改由一般計(jì)稅企業(yè)直接對(duì)接自然人出售者等等。業(yè)務(wù)模式的調(diào)整應(yīng)在全面把握“反向開票”政策的基礎(chǔ)上，綜合考慮稅負(fù)成本、模式合理性等問題：
例如，若改由一般計(jì)稅的回收企業(yè)直接對(duì)接自然人出售者并適用“反向開票”，則回收企業(yè)可以通過反向開票的形式取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。但需要同時(shí)關(guān)注的是，一般計(jì)稅回收企業(yè)對(duì)外銷售開具稅率為13%的增值稅發(fā)票，增值稅稅負(fù)較重。對(duì)此，回收企業(yè)在調(diào)整業(yè)務(wù)模式時(shí)需考慮自身的議價(jià)能力、是否有即征即退政策、是否享受財(cái)政扶持等等，以平衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本與收益；對(duì)于享受財(cái)政扶持政策的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)政策的合法性與兌付風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)在2024年12月4日發(fā)布的《全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)指引（試行）》（發(fā)改體改〔2024〕1742號(hào)）也指出了各地區(qū)不得突破國(guó)家規(guī)定的紅線底線違規(guī)實(shí)施財(cái)政、稅費(fèi)等方面的招商引資優(yōu)惠政策。概言之，“反向開票”政策的推廣或?qū)⒋偈蛊髽I(yè)重新考慮業(yè)務(wù)模式的設(shè)置，而企業(yè)在調(diào)整業(yè)務(wù)模式時(shí)，除了考慮經(jīng)濟(jì)效益外，還應(yīng)當(dāng)兼顧稅務(wù)合規(guī)性，防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
如前文所述，2025年“反向開票”政策將大力推行，在政策實(shí)施與推廣的過程中也不可避免地出現(xiàn)一些新問題、新情況，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注、了解地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體征管口徑，以業(yè)務(wù)真實(shí)性作為第一要義，依法依規(guī)開具發(fā)票。
責(zé)任編輯：任飛
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