《資源再生》雜志國內(nèi)統(tǒng)一刊號為：CN11-5544/TF，國際標準連續(xù)出版物號為：ISSN 1673-7776。郵發(fā)代號：80-126
今年的政府工作報告指出，要“加強廢棄物循環(huán)利用，大力推廣再生材料使用，促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展”。廢塑料作為生活垃圾的主要品類，其回收與再利用對于破解“垃圾圍城”問題、減少化石能源消耗、實現(xiàn)“雙碳”目標具有重要意義。在涉稅領域，廢塑料行業(yè)面臨源頭發(fā)票缺失的稅收難題，在加快推行“反向開票”背景下，廢塑料打包站的業(yè)務模式是否需要進行調(diào)整、需考慮哪些因素？本文予以解析。
一、廢塑料行業(yè)稅收困境：源頭發(fā)票缺失
根據(jù)中國物資再生協(xié)會2024年7月發(fā)布的《中國再生資源回收行業(yè)發(fā)展報告（2024）》顯示，2023年我國廢塑料回收總量1900萬噸，同比增長5.6%，在主要品種再生資源回收量中占比5.05%，僅次于廢鋼鐵、廢紙。在廢塑料回收品種中，廢PET（主要為廢塑料瓶）占比達33%，其次為廢PE（如薄膜、包裝材料等）占比21%、廢PP（如醫(yī)用瓶、車載部件等）占比21%。
從產(chǎn)業(yè)鏈看，廢塑料的源頭多為生活產(chǎn)廢，居民日常生活中產(chǎn)生的廢塑料瓶、廢塑料包裝袋等塑料制品經(jīng)過回收、分選、打包等環(huán)節(jié)后由再生塑料公司生產(chǎn)出再生塑料顆粒等產(chǎn)品，再由終端再利用企業(yè)生產(chǎn)出再生塑料制品，基本形成產(chǎn)廢、回收打包、再生、再利用的產(chǎn)業(yè)鏈條。如同大多數(shù)廢舊物資，廢塑料回收環(huán)節(jié)也面臨源頭發(fā)票的問題，居民日常生活產(chǎn)生的廢塑料經(jīng)由散戶、收購站、社區(qū)回收網(wǎng)點等回收、銷售至打包站，而散戶等銷售主體往往未向打包站開具發(fā)票，導致打包站面臨第一張發(fā)票缺失的難題。在“反向開票”政策施行后，實踐中關于打包站前端業(yè)務模式及源頭發(fā)票主要有“反向開票”“個體戶開票”“自制憑證”三種路徑，本文對各個模式的優(yōu)劣逐一進行分析。
二、打包站稅務管理：“反向開票”“個體戶開票”還是“自制憑證”？
（一）打包站適用“反向開票”
今年以來，“反向開票”呈現(xiàn)大力推廣的趨勢。2025年1月5日，國家發(fā)展改革委、財政部發(fā)布《關于2025年加力擴圍實施大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新政策的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2025〕13號），從加力推進設備更新、擴圍支持消費品以舊換新、加快提升回收循環(huán)利用水平、充分發(fā)揮標準提升牽引作用、加強組織實施等五個方面部署新一年的“兩新”政策，其中明確提出要加快推行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，規(guī)范資源回收利用行業(yè)稅收秩序。浙江、廣東、江西等多省公布的2025年大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新工作方案均提出要全面推行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”。
打包站無論是個體戶還是公司，符合實際從事資源回收業(yè)務且按照國家商務主管部門出臺的資源回收管理辦法要求進行經(jīng)營主體登記、備案的條件后，可以向自然人出售者反向開具發(fā)票。從獲取發(fā)票的便利性上看，打包站能夠更加及時、高效地取得發(fā)票，且在目前“反向開票三流合一”創(chuàng)新模式下，打包站能夠?qū)崿F(xiàn)“交易即開票、開票即繳稅、繳稅即入庫”的便捷開票繳稅流程。而從發(fā)票的功能上看，打包站取得的發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，一般納稅人打包站則可以將反向開具增值稅專用發(fā)票用以增值稅的進項抵扣。對于自然人出售者而言，可以適用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納的增值稅優(yōu)惠政策。而在個人所得稅方面，在近一段時間內(nèi)，對于無法獲取完整、準確成本費用資料，不能正確計算年應納稅所得額的自然人出售者，在匯算清繳時可以適用5%的應稅所得率核定征收個人所得稅。
“反向開票”在暢通發(fā)票鏈條的同時，打包站適用“反向開票”還需關注以下三個方面，防范涉稅風險。一是要關注出售者的主體身份。廢塑料出售者應為自然人，且連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元。在目前“反向開票”實踐中，有部分企業(yè)在反向開具發(fā)票后，稅務機關告知自然人出售者名下有個體戶，企業(yè)從該自然人出售者處收購不能反向開票，要求企業(yè)作廢或紅沖。因此，打包站在適用“反向開票”之前，應了解地方稅務機關的征管口徑，對出售者開展相應的盡調(diào)，或要求其出具名下無個體戶或企業(yè)的承諾函、投資或任職查詢記錄等，避免反向開具的發(fā)票被認定為不合規(guī)。二是要關注代辦稅費義務。打包站向出售者“反向開票”時，應當按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，并按規(guī)定繳納代辦稅費，若未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的，主管稅務機關有權暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。三是打包站要關注自身的增值稅稅負，打包站通過“反向開票”取得的發(fā)票稅率為1%或3%，作為一般納稅人的打包站需向下游再生塑料公司開具13%的發(fā)票，面臨較大的稅負差問題，則打包站適用“反向開票”需考慮自身的計稅方式帶來的稅負差異。
（二）個體戶向打包站開具發(fā)票
打包站前端為個體戶的，打包站自其收購廢塑料應當要求其開具發(fā)票。在增值稅上，個體戶為小規(guī)模納稅人的，打包站能夠取得1%或3%的發(fā)票；個體戶為一般納稅人的，打包站可以取得13%的發(fā)票，實踐中，個體戶多為小規(guī)模納稅人。在企業(yè)所得稅上，打包站能夠取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。對于個體戶而言，小規(guī)模納稅人的個體戶可以享受月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅優(yōu)惠政策。在所得稅上，個體戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，可以減半征收個人所得稅。
需要注意的是，在前端為個體戶的模式下，打包站需關注自身計稅方式，考慮購銷增值稅稅負差。一般情況下，若打包站為小規(guī)模納稅人或適用簡易計稅的一般納稅人，自個體戶處取得1%或3%的發(fā)票，向下游開具3%的發(fā)票；而若打包站為一般納稅人，自個體戶處取得1%或3%的發(fā)票，向下游開具13%的發(fā)票，面臨較大的稅收負擔。此外，打包站還需關注個體戶是否存在拆分業(yè)務的情況，部分個體戶可能因限額限制或其他目的拆分業(yè)務，導致打包站取得的發(fā)票面臨“票貨分離”的稅務的風險，影響打包站增值稅的正常抵扣及所得稅的稅前扣除。
（三）打包站以自制憑證入賬
實踐中，部分自然人散戶因納稅意識淡薄、怠于承擔稅費等原因，不同意打包站“反向開票”，部分打包站可能也考慮到“反向開票”代辦稅費義務及稅費承擔成本未積極適用“反向開票”政策，導致仍然面臨源頭發(fā)票缺失的問題，只能沿用行業(yè)慣例以自制憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
需要注意的是，“反向開票”政策回應了資源回收業(yè)務中“第一張票”的問題，符合條件的回收企業(yè)反向開具的發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證使用。在稅收政策已對行業(yè)長期存在的實踐難題提出解決方式后，打包站與自然人發(fā)生廢塑料購銷業(yè)務后若仍以自制憑證入賬進行成本扣除則將面臨較大的調(diào)整補稅風險。近期，有部分稅務機關即根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）之規(guī)定，告知資源回收企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，并責成其自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票，而若無法在期限內(nèi)補開、換開發(fā)票，按照28號文的規(guī)定，相應的支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)面臨調(diào)整補稅的風險。
三、小結(jié)
無論是“反向開票”“個體戶開票”還是“自制憑證”開展業(yè)務，交易的真實性都是第一要義，打包站需留存相關的資料佐證業(yè)務的真實性。在確保有真實的廢塑料購進業(yè)務下，綜合考慮自身的計稅方式與前端的主體身份，結(jié)合各個模式的適用條件及潛在風險，合理選擇、調(diào)整業(yè)務模式。（本文已在《資源再生》雜志第3期刊發(fā)）
作者單位：北京華稅律師事務所
責任編輯：任飛
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